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《企业会计准则第9号——职工薪酬》应用指南(2014)【亚博app买球】

发布时间:2021-05-03人气:
本文摘要:一、整体要求企业会计准则第9号-员工报酬以下简称本准则明确定义了员工和员工报酬的含义,规范了员工报酬的确认、计量和相关信息的公开要求,实际完全反映了企业发生的人工费用。

一、整体要求企业会计准则第9号-员工报酬以下简称本准则明确定义了员工和员工报酬的含义,规范了员工报酬的确认、计量和相关信息的公开要求,实际完全反映了企业发生的人工费用。本规定,员工的报酬应分为短期报酬、退休后的福利、退休福利等长期员工福利。企业应严格按照本标准的规定,根据员工报酬的性质,合理分类员工报酬,作为员工报酬会计处理的基础。对于短期薪酬,本规定,企业在员工提供服务的会计期间,将实际发生的短期薪酬确认为负债,计入当期损益和相关资产成本。

企业存在带薪旷工的,应将带薪旷工分为累计带薪旷工和非累计带薪旷工。对于累计带薪旷工,企业在职职工提供服务,增加未来享有的带薪缺勤权利时,确认与累计带薪缺勤相关的职工报酬,累计未行使权利增加的预付款金额计量。

非累计带薪旷工,企业在员工实际发生旷工的会计期间,应确认与非累计带薪旷工有关的员工薪酬。长期带薪缺勤应作为其他长期员工福利进行会计处理。

关于退休后的福利,本规则规定,企业应将退休后的福利计划分为设定存款计划和设定利益计划。设定存款计划时,企业在员工提供服务的会计期间,根据设定存款计划计算的存款金额确认为负债,计入当期损益和相关资产成本。对于设定收益计划,企业应根据预期累计福利机构法确定收益计划的福利义务,在员工提供服务期间设定收益计划产生的服务成本,设定收益计划的净负债和净资产的利息净额,计入当期的损益和相关资产成本的收益计划的净负债和净资产的变动对于退休福利,本标准规定,企业应按退休计划条款规定,合理预测和确认退休福利产生的员工报酬负债,计入当期损益。对于其他长期员工的福利,本规定其他长期员工的福利包括除短期工资、离职后福利和离职福利外的所有员工的补偿,具体包括长期带薪缺勤、长期伤残福利、长期利益共享计划或长期奖金计划等。

企业对符合设定存款计划条件的其他长期员工福利,应适用退休后福利设定存款计划的相关规定进行会计处理,对其他情况应适用设定收益计划的相关规定进行会计处理,但重新计算其他长期员工福利净负债和净资产的变动本准则规定,企业应在财务报表的注释中分别在短期报酬、退休后福利、退休福利等长期员工福利中公开相关信息,在相关财务报表中适当列出。二、适用范围企业应按照本标准要求确认、计量、公开短期报酬、退休后报酬、退休报酬等长期员工报酬。

对于企业养老金基金,企业应按照企业会计准则第十号-企业养老金基金的相关规定进行会计处理。企业向员工发放的股票支付属于员工报酬范畴,但其会计处理必须遵循企业会计准则第11号-股票支付的相关规定。三、关于员工和员工报酬的定义员工的定义本标准所称的员工,是指与企业签订劳动合同的所有员工,包括全职、兼职和临时员工,包括与企业没有签订劳动合同但企业正式任命的员工。

具体而言,本标准所称的员工至少应包括与企业签订劳动合同的所有人,包括全职、兼职和临时工。根据我国劳动法和劳动合同法的规定,企业作为用人单位应与劳动者签订劳动合同。

本标准中的员工应首先包括该部分人员,即与企业签订固定期限、无固定期限或完成一定工作的劳动合同的所有人员。未与企业签订劳动合同但企业正式任命的人员,如部分董事会成员、监事会成员等。企业按有关规定设立董事、监事或董事会、监事会的,如聘请的独立董事、外部监事等,未与企业签订劳动合同,但属于企业正式任命的人员,属于本标准所称的员工。在企业的规划和控制下,虽然没有与企业签订劳动合同或者没有正式任命,但是向企业提供服务的人和员工提供服务的人也属于员工的范畴,包括通过企业和劳务中介公司签订雇佣合同向企业提供服务的人,这些雇佣者属于本标准所称的员工。

二职工薪酬的定义是指企业为获得员工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的薪酬或补偿。企业向员工的配偶、孩子、养子、已故员工的遗属和其他受益人提供福利,也属于员工的报酬。

员工的报酬主要包括短期报酬、退休后的福利、退休福利等长期员工的福利。1.短期报酬短期报酬是指企业在员工提供相关服务的年度报告期结束后12个月内全额支付的员工报酬,与员工解除劳动关系的补偿除外。

与员工解除劳动关系的补偿属于退休福利的范畴。短期报酬主要包括1员工的工资、奖金、津贴和补助金,是指企业根据构成工资总额的时薪、工资、支付给员工的超额劳动报酬等劳动报酬,为了补偿员工的特殊或追加劳动消费和其他特殊原因支付给员工的津贴,以及保证员工的工资水平不受物价的影响其中,企业按照短期奖金计划向员工支付的奖金属于短期报酬,按照长期奖金计划向员工支付的奖金属于其他长期员工福利。2员工福利费是指企业向员工提供的生活困难补助、葬礼补助费、抚恤金、员工异地家庭费、防暑降温费等员工福利费用。

3医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费是指企业按照国家规定的标准和比例计算,向社会保险经营机构支付的医疗保险费、工伤保险费和生育保险费。4住房公积金是指企业按国家规定的标准和比例计算,向住房公积金管理机构支付的住房公积金。5工会经费和员工教育经费是指企业为了改善员工的文化生活,为员工学习先进的技术,提高文化水平和业务素质,开展工会活动和员工教育和职业技能训练等相关支出。

6短期带薪缺勤是指员工缺勤但企业支付报酬的安排,包括年薪、病假、结婚假、产假、丧假、探亲假等。长期带薪旷工属于其他长期员工福利。7短期利润共享计划是指根据员工提供服务与员工达成的利润或其他经营成果提供报酬的协议。

长期利润共享计划属于其他长期员工福利。8其他短期报酬是指除上述报酬以外为员工提供的服务提供的短期报酬。2.离职后的福利离职后的福利是指企业为员工提供的服务,员工离职或与企业解除劳动关系后,提供的各种形式的报酬和福利除了短期报酬和退休福利外。退休后的福利计划是指企业和员工就退休后的福利达成的协议,或者企业为员工提供退休后的福利制定的规则和方法等。

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退休后的福利计划根据企业承担的风险和义务状况,可以分为设定存款计划和设定收益计划。其中,设定存款计划是指企业向独立基金支付固定费用后,不再承担进一步支付义务的退休后福利计划。

设定收益计划是指除设定存款计划外的退休后福利计划。3.退休福利退休福利是指企业在员工劳动合同到期前解除与员工的劳动关系,或者为鼓励员工自愿接受裁减而给予员工补偿。退休福利主要包括1在员工劳动合同没有到期之前,无论员工本人是否愿意,企业都决定解除与员工的劳动关系的补偿。

2员工劳动合同未到期前,为鼓励员工自愿接受裁员而给予的补偿,员工有权继续工作或接受补偿退休。退休福利通常采用解除劳动关系时一次性支付补偿的方式,员工不再给企业带来经济利益后,将员工的工资支付到退休后的某个期间。

企业应根据退休福利的定义和内容,区分退休福利和普通退休养老金。退休福利是在员工与企业签订的劳动合同到期前,企业根据法律与员工本人或员工代表签订劳动合同,或者根据商业惯例,约定提前终止员工的雇佣关系时支付的补偿,引起补偿的事项是退休,因此企业在退休时必须确认退休福利并计量。员工正常退休时领取的养老金,是与企业签订的劳动合同到期时,还是员工到了国家规定的退休年龄时领取的退休后的生活补偿金额,补偿的事项是员工在职时提供的服务,而不是退休本身,因此企业在员工提供服务的会计期间必须进行养老金的确认和计量。此外,员工未与企业解除劳动合同,但未来不再为企业服务,无法为企业带来经济效益,企业承诺实质上提供具有退休福利性质的经济补偿,如发生内退,应当在其正式退休日前按退休福利处理,在其正式退休日后按退休后的福利处理。

4.其他长期职工福利其他长期职工福利是指除短期工资、离职后福利、离职福利外的所有职工补偿,包括长期带薪缺勤、长期伤残福利、长期利益共享计划等。四、关于短期薪酬的确认和计量企业,在职工为其提供服务的会计期间,将实际发生的短期薪酬确认为负债,计入当期损益,其他相关会计准则要求或允许计入资产成本的除外。一般短期报酬的确认和计量企业发生的员工工资、津贴和补助金等短期报酬,应根据员工提供服务状况和工资标准等计算员工报酬的工资总额,根据受益者计算当期损益和相关资产成本,借用生产成本、制造费用、管理费用等科目,借用员工报酬科目。

发行时,借用应对员工报酬科目、银行存款等科目。企业为员工缴纳的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金,以及按规定提取的工会经费和员工教育经费,在员工提供服务的会计期间,按规定的会计基础和会计比例计算,确定相应的员工报酬金额,确认相关负债,根据受益对象计算当期的损益和相关资产成本,借用生产成本、制造费用、管理费用等科目,借用应付员工报酬科目。企业发生的员工福利费,在实际发生时应按实际发生额计算当期损益或相关资产成本。企业向员工提供非货币福利时,应按公允价值计量。

企业以自产品为非货币福利提供给员工时,应根据该产品的公允价值和相关税金确定员工报酬金额,计入当期损益和相关资产成本。相关收入的确认、销售成本的结转和相关税费的处理与企业正常商品销售的会计处理相同。企业以外购买的商品作为非货币福利提供给员工的,应根据该商品的公允价值和相关税金确定员工报酬的金额,计入当期损益和相关资产成本。例如,12×14年7月,甲方公司当月应发工资1560万元,其中生产部门生产工人工资1000万元的生产部门管理人员工资200万元的管理部门管理人员工资1万元。

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甲方公司所在地政府规定,甲方公司应按员工工资总额的10%和8%计算,缴纳医疗保险费和住房公积金。甲方公司按员工工资总额的2%和1.5%计算工会经费和员工教育经费。假设不考虑其他因素和所得税的影响。

根据上述资料,甲方公司计算2×14年7月员工报酬金额,应计入生产成本的员工报酬金额=10001000×1000×10%,8%,1.5%=1215万元应计入制造费用的员工报酬金额=200次200×10%回报率为8%回报率为2.5%=243万元应计入管理费用的员工报酬金额=360360×10%8%21.5%=437.40万元甲方公司有关会计处理如下:生产成本生产成本121500000元、制造费用200000、400000房地产费用2000、房地产费用2×14年1月15日,甲方公司决定将其生产的笔记本电脑作为节日福利支付给公司的员工。每台笔记本电脑售价1.40万元,成本1万元。甲方公司适用的增值税税率为17%,发行了增值税专用发票。

假设2000名员工中有1700名是直接参加生产的员工,300名是总公司的管理者。假设甲公司当天把笔记本电脑分发给各员工。根据上述资料,甲方公司计算笔记本电脑的销售价格总额及其增值税销售税额如下:笔记本电脑的销售价格总额=1.40×17001.40×300=2380t420=2800万元笔记本电脑的销售价格总额=1700×1.40×17%300×1.40×17%=404.6071.40=476万元应计入生产成本的员工报酬金额=2380404.60=2784.60万元应计入管理费用的员工报酬金额=420404.400=4.400元 性福利32760000贷款:主营业务收入2800000应纳税-增值税销售额4760000贷款:主营业务成本200000贷款:库存商品200002短期带薪缺勤的确认和计量带薪缺勤应根据其性质及其员工享有的权利分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤。企业应分别对累计带薪缺勤和非累计带薪缺勤进行会计处理。

带薪旷工属于长期带薪旷工的,企业应当作为其他长期员工进行福利处理。1.累计带薪旷工及其会计处理累计带薪旷工,是指带薪权利可结转下期带薪旷工,本期未用完的带薪旷工权利可在未来期间使用。企业在职员工提供服务,增加未来享有的带薪缺勤权利时,应确认与带薪缺勤相关的员工报酬,并以累计未行使权利增加的期待支付金额计量。

有些累计带薪旷工在员工离开企业时,对于未行使的权利,员工有权获得现金支付。如果员工在离开企业时获得现金支付的,企业应确认企业必须支付的,员工全部累积未使用权的金额。企业应根据资产负债表日累计未使用权预计支付的额外金额作为累计带薪缺勤费用预计。例3乙公司共有1000名员工,自2×14年1月1日起,该公司实行累计带薪缺勤制度。

该制度规定,每个员工每年可以享受5个工作日的带薪休假,未使用的年薪只能向后转换日历年度,超过1年未使用的权利无效的员工休假时,首先使用当年可以享受的权利,不足部分从上年转换的带薪休假中扣除2×14年12月31日,每名员工平均不使用带薪休假2天。乙方公司预计2×15年将享受950名员工5天以下的带薪年假,其馀50名员工每人平均享受6天半年假,假设这50名员工都是总公司的管理,该公司平均每名员工每工作日工资500元。

根据上述资料,乙方公司的员工在2×14年休带薪年假的情况下,由于在休假期间支付工资,相应的报酬已经计入公司每月确认的报酬金额。与此同时,公司预计员工在2×14年享受,但尚未使用的,预计下一年度使用的累计带薪休假,计入当期损益和相关资产成本。在这个例子中,乙方公司预计2×14年12月31日由于员工累积未使用的带薪休假权利,支付的工资负债为75天50×1.5天的年薪金额为37500元75×500元,以下的会计处理:借用:管理费理费用37500贷款:员工报酬-累计带薪休假375002.非累计带薪休假及其会计处理非累计带薪休假,指带薪休假无法结束,本期未使用的带薪休假权利取消,员工离开企业时也无权支付现金。我国企业员工休结婚假、产假、葬礼假、探亲假、病假期间的工资通常累计带薪缺勤。

由于员工提供服务本身无法增加可享受的福利金额,企业在员工不缺勤时不得计算相关费用和负债。因此,本准则规定,企业应确认员工实际缺勤的会计期间与非累积带薪缺勤有关的员工报酬。企业确认员工享有的与非累积带薪缺勤权相关的报酬,视同员工出勤确认的当期损益和相关资产成本。

通常,与非累积带薪缺勤相关的员工报酬包括在企业每期向员工支付的工资等报酬中,因此没有必要追加会计处理。三短期利润共享计划或奖金计划的确认和计量企业制定短期利润共享计划时,员工完成规定业绩指标或在企业工作特定期限后,可以享受按企业纯利润一定比例计算的报酬,企业应按照本规定进行会计处理。本标准规定,短期利润共享计划同时满足以下条件的,企业应确认相关员工报酬,计入当期损益和相关资产成本:企业在过去的事项中现在有支付员工报酬的法定义务和推定义务。

利润共享计划产生的员工报酬义务可靠估计。以下三种情况之一视为义务金额可靠估计:1在财务报告批准报告之前,企业确定了应支付的报酬金额。2这个利润共享计划的正式条款包括决定报酬金额的方法。3过去的惯例为企业确定推定义务金额提供了明显的证据。

企业在计量利润共享计划中产生的员工报酬应反映员工因离职而无法支付利润共享计划的可能性。如果企业期待在职职工为其提供相关服务的年报期结束后十二个月内,不需要全部支付利润共享计划产生的应对职工薪酬,那么该利润共享计划应当适用本准则其他长期职工福利的相关规定。

企业根据经营业绩和员工贡献等情况提取的奖金,属于奖金计划,,比较短期利润共享计划进行处理。例如,4丙公司在2×14年初制定和实施短期利润共享计划,激励公司管理层。该计划规定,公司年净利润指标为1000万元,在公司管理层的努力下完成的净利润超过1000万元,公司管理层可以共享1000万元以上纯利润部分的10%作为额外报酬。假设到2×14年12月31日,丙公司全年实际完成纯利润1500万元。

假设不考虑离职等其他因素,丙公司管理层可以根据利润共享计划共享利润50万元[1500-1000×10%]作为额外报酬。丙公司2×14年12月31日的相关会计处理如下:借款:管理费用500000贷款:报酬-利润共享计划500000。


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